Eurosar.ru

Авто журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как облагаются ндфл выплаты по договору ренты с пожизненным содержанием

Как облагаются НДФЛ выплаты по договору ренты с пожизненным содержанием?

Получатель ренты по условиям договора ренты с пожизненным содержанием обязан передать недвижимое имущество, которое ему принадлежит в собственность плательщика ренты, а на плательщика ренты возлагается обязанность выплатить ренту данному гражданину или третьему лицу, указанному гражданином. Об этом сказано в ст. 601 ГК РФ.

Как юридическое, так и физическое лицо вправе быть плательщиком ренты, а вот получателем ренты по договору пожизненного содержания с иждивением может быть только физическое лицо. В статье мы разберемся как облагаются НДФЛ выплаты по договору ренты с пожизненным содержанием недвижимого имущества.

Условия договора пожизненного содержания

Условия подобного договора могут предусматривать выплату единовременной денежной суммы сразу после подписания, а в дальнейшем определенных денежных сумм каждый месяц до момента смерти. Вдобавок, в договоре могут быть прописаны пункты об оплате ритуальных услуг, процентов за просрочку платежей, коммунальных услуг и т.д. Эти моменты прописаны в п.1 ст. 585, п. 1 ст. 602, и ст. 603 ГК РФ.

Согласно договору ренты с пожизненным содержанием рентополучатель получает доход, а он, в свою очередь, облагается НДФЛ.

Доход в виде единовременной денежной выплаты

Когда в условиях договора ренты прописана передача имущества за материальное вознаграждение, к отношениям сторон по передаче и оплате имущества будут применены правила о купле-продаже – эти моменты прописаны в п.2 ст. 585 ГК РФ. Проще говоря, по договору ренты вы получаете единовременное денежное вознаграждение за фактическую продажу имущества. Итак, сумма единовременной денежной выплаты по договору ренты является доходом от реализации имущества, которое находится на территории России. И этот доход может облагаться НДФЛ по ставке, равной 13%.

Эти моменты закреплены в п.17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; п.3 ст. 4 Закона №382-ФЗ.

Что такое минимальный срок владения объектом недвижимого имущества

Минимальный срок владения объектом недвижимости, который был приобретен после 1 января 2016 года, для того, чтобы гражданин был освобожден от налогообложения НДФЛ доходов от его продажи, равняется трем годам. Это правило действует в отношении недвижимого имущества, на которое право собственности приобретено одним из следующих способов:

  1. В результате приватизации.
  2. В порядке наследования или по договору дарения от физического лица, которое признается близким родственником или членом семьи согласно Семейному кодексу РФ.
  3. При передаче по договору пожизненного содержания с иждивением.

Во всех остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества равняется пяти годам, если иное не зафиксировано Законом субъекта РФ.

Расчет и уплата НДФЛ с дохода в виде единовременной денежной выплаты

Если вам необходимо осуществить расчет суммы НДФЛ для подачи налоговой декларации, необходимо придерживаться такого алгоритма:

Расчет суммы НДФЛ для подачи налоговой декларации

Для расчета налога используется следующая формула:

НДФЛ = (сумма дохода от продажи – имущественный вычет) х 13%.

Можно использовать и такую формулу:

НДФЛ = (сумма дохода от продажи – расходы, связанные с приобретением недвижимости) х 13%.

Сумма дохода от продажи определяется в соответствии с договором ренты. И если при этом вы передаете недвижимость, купленную после 1 января 2016 года, и сумма дохода от реализации объекта недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость на 1 января года, в котором переход права собственности на продаваемый объект прошел государственную регистрацию (в том случае, если кадастровая стоимость была рассчитана на указанную дату), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях налогообложения НДФЛ расчет дохода от продажи будет осуществляться следующим образом:

Сумма дохода от продажи = кадастровая стоимость на 1 января х понижающий коэффициент 0,7.

Этот момент зафиксирован законодательно в п.5 ст. 217.1 НК РФ; п.3 ст. 4 Закона №382-ФЗ.

Данный коэффициент законом субъекта РФ может быть уменьшен и даже обнулен – об этом гласит п.6 ст. 217.1 НК РФ.

Если обратиться к пп.1 п. 1, пп.1,2 п. 2 ст. 220 НК РФ, то там сказано, что при расчете вы имеете право уменьшить сумму дохода от продажи по выбору:

  1. На расходы по покупке данной недвижимости. К такого вида расходам относятся:
    • Траты на оплаты услуг риэлторов.
    • Погашение процентов по кредиту, взятому на покупку данной недвижимости в той сумме, которая по факту была уплачена к моменту продажи недвижимости. Данные расходы в обязательном порядке должны быть документально подтверждены. Прилагается кредитный договор и чеки.
  2. На имущественный вычет, сумма которого составляет 1000000 рублей при реализации следующего недвижимого имущества и долей в нем:
    • Квартир.
    • Комнат.
    • Жилых домов.
    • Садовых домов.
    • Дач.
    • Земельных участков.

Либо вычет, размер которого составляет 250000 рублей при продаже другого недвижимого имущества. К примеру, гаража.

Вам предстоит выбрать лишь один вариант, который в вашей конкретной ситуации будет самым выгодным.

Подача декларации и пакета необходимых документов в налоговый орган

Так или иначе, но давать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ вы обязаны, даже в том случае, если при расчете налога его сумма была обнулена. Заполнить декларацию понадобится, когда окончится год, в котором произошла продажа недвижимого имущества.

Подать документ нужно в налоговую инспекцию, территориально расположенную по месту вашего проживания в срок до 30 апреля года, который следует за годом продажи недвижимости. Этот момент зафиксирован в п.3 ст. 228; п. 1 ст. 229 НК РФ.

Вам понадобится приложить к декларации заявление на возврат НДФЛ в том случае, если вы приняли решение воспользоваться имущественным вычетом.

Если же вы уменьшаете доход на расходы, сопряженные с приобретением недвижимого имущества, то понадобится приложить к декларации копии документов, способных данные расходы подтвердить. Это могут быть:

  • Договор купли-продажи недвижимости.
  • Справки и выписки с банка по уплаченным процентам по кредиту. Эти документы нужны в том случае, если вы уменьшили доход на расходы по погашению процентов.
  • Документы, которые подтверждают уплату денежных средств при приобретении недвижимости. Среди них могут быть:
    1. Акты приема-передачи денег.
    2. Расписки о получении продавцом денежных средств.
    3. Выписка из банка о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца.
    4. Прочих документов, фиксирующих расходы.

Вы можете подать документы удобный для вас способом:

  • При личном посещении налоговой инспекции.
  • Воспользовавшись услугами представителя.
  • Отправить по почте, приложив опись вложения.
  • По электронной почте. В частности, можно подать документы через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

В том случае, если отправка бумаг осуществляется почтой, датой сдачи декларации будет считаться дата отправки почтового отправления. Если передача документов идет через личный кабинет налогоплательщика, то днем ее представления будет считаться дата ее отправки. Эти моменты прописаны в п.4 ст. 80 НК РФ.

Если подачей документов занимается представитель, то ему необходимо иметь при себе свой паспорт и доверенность от вас – об этом гласит п.3 ст. 29 НГ РФ. Вдобавок, не лишним будет предоставить ему второй экземпляр декларации и описи для того, чтобы у вас на руках имелось документальное подтверждение сдачи документов.

Для проверки пакета документов и декларации налоговой инспекцией выделяется определенный п. 2 ст. 88 НК РФ срок – он составляет три месяца со дня их подачи.

Процедура уплаты НДФЛ

Вам понадобится уплатить налог до 15 июля года, который следует за годом продажи недвижимого имущества или доли в нем – это закреплено в п.4 ст. 228 НК РФ. Рекомендуем лично обратиться в налоговую инспекцию, чтобы взять правильные реквизиты для оплаты.

Если же вы не уплатили налог или погасили его не в полном объеме, то на вас будут возложены штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.

Вдобавок, за каждый календарный день просрочки уплаты НДФЛ будет начислена пеня, размер которой составляет 1/300 действующей на день штрафа ставки рефинансирования банка России. Эти моменты можно узнать в п.п. 3,4 ст. 75, п.п. 2,7 ст. 6.1, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Доход в виде ежемесячных рентных платежей

Суммы получаемой раз в месяц денежной ренты на содержание причисляются к доходам, которые получены от сдачи в аренду или прочего использования имущества, территориально находящегося в России. Упомянутые доходы также облагаются НДФЛ по ставке 13%. Эти моменты зафиксированы в пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

В случае если ренту платит гражданин, который не зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, то до 30 апреля следующего года, вам понадобится подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, а в дальнейшем уплатить налог в срок до 15 июня. Об этом сказано в п.п 1 и 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Когда ренту платит организация, то в обязанности плательщика ренты входит расчет и уплата НДФЛ с ежемесячных выплат.

Это подразумевает, что при выплате вам ежемесячных платежей он частично удерживает их в 13-ти процентном размере и перечисляет в бюджет. Об этом гласит ст. 24, п.п. 1,2, 4 ст. 226 НК РФ. Итак, ежемесячные выплаты, которые вы получаете, будут уменьшены на сумму налога. Налоговым агентом в данном случае выступает плательщик ренты.

Не нужно подавать налоговую декларацию в том случае, если плательщик ренты, исполняя функции налогового агента, не удержал налог и направил в налоговую инспекцию письмо об этом факте с указанием суммы дохода, с которого НДФЛ не был удержан, и самой суммы налога, который не был удержан.

О данном факте необходимо поставить в известность и плательщика налогов. В данном случае налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое направляется налоговым органом. Есть срок, в который налог необходимо уплатить в отношении дохода (ренты) за 2016 год – не позже 1 декабря 2018 года. Если посмотреть в календарь, то эта дата выпадает на выходной день – субботу. Учитывая этот факт, налог допускается заплатить не позднее 3 декабря 2018 года, а эта дата выпадает на понедельник. За последующие календарные годы налог нужно уплачивать не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим. Эти моменты регламентированы п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 5 ст. 226, пп. 4 п. 1, п.п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

По окончанию года расчет налога нужно осуществить по следующей формуле:

НДФЛ = доход в виде ежемесячного платежа по договору ренты х 12 х 13%. Этот момент зафиксирован в п.1 ст. 224, ст. 225 НК РФ.

Важно! Когда определяется налоговая база по доходам, которые каждый месяц получаются в виде ренты, вы имеете право воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в установленном порядке – ознакомьтесь со ст. 218 НК РФ. Ежемесячные рентные платежи не могут быть рассмотрены как доходы от реализации недвижимого имущества, поэтому в данном случае имущественные вычеты применить нельзя.

О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по договору ренты

Сообщается, в частности, что:

  • доходы получателя ренты в виде ежемесячных рентных платежей не могут признаваться доходами от продажи имущества, передаваемого по договору ренты, поскольку их выплата осуществляется бессрочно или пожизненно, при этом их общий размер может оказаться больше или меньше действительной стоимости передаваемого имущества. В этой связи в отношении указанных доходов не применяется освобождение от налогообложения НДФЛ, предусмотренное положениями пункта 17.1 ст. 217 НК РФ, и не предоставляется имущественный вычет в соответствии с пунктом 2 ст. 220 НК РФ;
  • доходы в виде единовременной суммы (в данном случае — в размере 10 процентов от рыночной стоимости передаваемого имущества) подпадают под правила договора о купле-продаже, и, следовательно, на эту сумму распространяются указанные выше положения Налогового кодекса РФ об освобождении от налогообложения НДФЛ и применении имущественного вычета.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 февраля 2015 г. N БС-4-11/1833@

О РАССМОТРЕНИИ ЗАПРОСА

Федеральная налоговая служба в связи с запросом о порядке обложения налогом на доходы физических лиц единовременной денежной выплаты и ежемесячных выплат, выплачиваемых по договорам ренты с пожизненным содержанием, направляет копию письма Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2785, содержащего разъяснения по данному вопросу.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 января 2015 г. N 03-04-07/2785

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных по договору ренты с пожизненным содержанием с иждивением, и в соответствии со статьей 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что по договору ренты с пожизненным содержанием с иждивением плательщик ренты выплачивает получателю ренты единовременную сумму в размере 10 процентов от рыночной стоимости передаваемого имущества и производит ежемесячные денежные выплаты.

В соответствии со статьей 583 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

Предоставление средств на содержание получателя ренты вместо выплаты денежных сумм предусмотрено, в частности, договором пожизненного содержания с иждивением, в соответствии с которым плательщик ренты согласно статье 601 Гражданского кодекса обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).

Договор ренты — это самостоятельный, имеющий свои особенности вид договора. Возмездность данного договора определяется наличием обязанности по выплате ренты, а не платы за передаваемое плательщику ренты имущество. При этом специфическим признаком договора ренты в ряду других договоров, направленных на возмездную передачу имущества в собственность, выступает его рисковый, а не меновый (не эквивалентный) характер. Это обусловлено неопределенностью встречного предоставления, осуществляемого плательщиком ренты в обмен на принятое от получателя ренты имущество. В отличие от заранее определенного или определимого по правилам пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса размера покупной цены в обязательстве купли-продажи, сторонам договора ренты в момент его заключения неизвестно, каким окажется общий размер рентного дохода получателя ренты. Поскольку выплата ренты осуществляется бессрочно или пожизненно, он может оказаться больше или меньше действительной стоимости переданного под выплату ренты имущества в зависимости от конкретной продолжительности взаимоотношений сторон.

Пунктом 2 статьи 605 Гражданского кодекса предусмотрено, что при существенном нарушении плательщиком ренты своих обязательств получатель ренты вправе потребовать возврата недвижимого имущества, переданного в обеспечение пожизненного содержания, либо выплаты ему выкупной цены на условиях, установленных статьей 594 Гражданского кодекса. При этом плательщик ренты не вправе требовать компенсацию расходов, понесенных в связи с содержанием получателя ренты.

Таким образом получаемые получателем ренты ежемесячные рентные платежи не могут рассматриваться как доходы от продажи имущества, передаваемого по договоры ренты.

Соответственно, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, и подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса о получении имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества или долей в нем, не могут применяться в отношении дохода, полученного получателем ренты в виде периодических рентных платежей.

Пунктом 2 статьи 585 Гражданского кодекса предусмотрено, что в случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже, а в случае; когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения постольку, поскольку иное не установлено правилами главы 33 Гражданского кодекса и не противоречит существу договора ренты.

То есть, имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату, вносимую независимо от выплаты ренты, или бесплатно (пункт 1 статьи 585 Гражданского кодекса).

Из вышеизложенного следует, что в отношении дохода в виде платы за имущество, передаваемое по договору ренты (в рассматриваемом случае — 10 процентов от рыночной стоимости указанного имущества), могут применяться соответствующие положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса о получении имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Как облагаются ндфл выплаты по договору ренты с пожизненным содержанием

Налоговые обязательства, возникающие у граждан, заключивших договор ренты

Статьей 585 ГК РФ предусмотрено, что имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно. Если имущество передается за плату, то к отношениям сторон о передаче и оплате применяются правила купли-продажи (гл. 30 ГК РФ).

Плательщик ренты приобретает право собственности на переданную ему получателем ренты недвижимость с момента государственной регистрации перехода права собственности по договору ренты. С этого же момента он принимает на себя обязанности по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также стоимости коммунальных услуг

При этом рента выплачивается ее получателю независимо от того, передается имущество плательщику ренты в собственность за плату или бесплатно. За просрочку выплаты ренты плательщик ренты уплачивает получателю ренты проценты, размер которых определяется договором ренты. Если размер процентов договором ренты не установлен, то он определяется в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

Если имущество передается плательщику ренты за плату, то в случае, когда под выплату ренты в собственность плательщика ренты передается жилой дом, квартира или доля (доли) в них, такой налогоплательщик вправе по окончании налогового периода получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, фактически израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В данном случае такой имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налоговым органом по месту жительства налогоплательщика в размере документально подтвержденной (например, распиской) суммы денежных средств, переданной плательщиком ренты за передачу права собственности на жилой дом, квартиру или долю (доли) в них получателю ренты, но не превышающей 1 млн руб.

При этом сумма, выплаченная получателю ренты за передачу права собственности на имущество плательщику ренты, согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ относится к доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а ежемесячно получаемая им рента на содержание согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 относится к доходам, полученным от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации. Указанные доходы в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 13%.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ. В данном случае к таким вычетам, в частности, относятся стандартные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты. Таким образом, при определении размера налоговой базы по доходам, ежемесячно получаемым в виде рентной платы, получатель ренты вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в порядке, установленном ст. 218 НК РФ.

Соответственно при определении размера налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиком — получателем ренты в качестве единовременного платежа за передачу права собственности на имущество от плательщика ренты непосредственно после заключения договора ренты, такой налогоплательщик вправе по окончании налогового периода воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с продажей находившихся в собственности налогоплательщика жилого дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садового домика и земельного участка и долей в указанном имуществе. Если такое имущество на момент его продажи находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 1 млн руб.

Вместо имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества в пределах указанного норматива налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества.

Если же получатель ренты передает плательщику ренты права собственности на жилой дом, квартиру (включая приватизированные жилые помещения), дачу, садовый домик или земельный участок или долю (доли) в указанном имуществе, находившиеся в собственности получателя ренты три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется получателю ренты в полной сумме, полученной им при продаже указанного имущества плательщику ренты.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог, исчисленный на основании такой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда имущество, которое отчуждается под выплату ренты, передается получателем ренты в собственность плательщика ренты бесплатно, к отношениям сторон договора ренты применяются правила о договоре дарения (гл. 32 ГК РФ). Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

До 1 января 2006 г. недвижимое имущество, переходящее в порядке дарения, облагалось налогом в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». С 1 января 2006 г. доходы в натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, в случае дарения недвижимого имущества подлежат согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ обложению НДФЛ по ставке 13%, если даритель и одаряемый не являются близкими родственниками.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Вместе с тем ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. На основании данной нормы в случае передачи недвижимого имущества под выплату ренты бесплатно договор ренты в целях налогообложения имущества, переходящего в порядке дарения, не может рассматриваться как договор дарения.

Следовательно, доходы в натуральной форме, получаемые плательщиками ренты от физических лиц — получателей ренты в виде бесплатно отчуждаемого по договору ренты имущества, не облагаются НДФЛ в отличие от доходов, полученных в порядке дарения недвижимого имущества.

Рассмотрим порядок налогообложения доходов получателя ренты на конкретном примере.

По договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты передает под выплату ренты в собственность плательщика ренты принадлежащую ему на праве собственности квартиру за ежемесячную плату. Квартира, которая отчуждается под выплату ренты, передается получателем ренты в собственность плательщика ренты бесплатно. Стоимость всего объема содержания с иждивением в месяц определена сторонами в размере не менее 3 тыс. руб. Дополнительно ежемесячно оплачиваются все коммунальные услуги, а также стоимость газа, электроэнергии, обслуживания, услуг телефонной связи.

Существенным в договоре пожизненного содержания с иждивением является условие об определении стоимости всего объема содержания с иждивением, которое зависит от характера предоставляемого содержания. Если данное условие отсутствует, договор пожизненного содержания с иждивением не считается заключенным (ст. ст. 432, 433 ГК РФ).

Для целей обложения НДФЛ сумма объема содержания, указанная в договоре пожизненного содержания с иждивением, признается доходом физического лица — получателя ренты.

Суммы ежемесячно получаемой им ренты на содержание согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам, полученным от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации. Указанные доходы в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Если договор пожизненного содержания с иждивением прошел государственную регистрацию, оплата коммунальных услуг, а также стоимости газа, электроэнергии, обслуживания, услуг телефонной связи является обязанностью плательщика ренты, и, следовательно, оплаченная их стоимость не будет являться доходом получателя ренты.

В соответствии со ст. 228 НК РФ получатель ренты как физическое лицо, получающее вознаграждения от другого физического лица — плательщика ренты, не являющегося налоговым агентом, на основе заключенного договора гражданско-правового характера обязан самостоятельно исчислять суммы НДФЛ в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

При определении размера налоговой базы по доходам, ежемесячно получаемым в виде рентной платы, получатель ренты вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в порядке, установленном ст. 218 НК РФ. Кроме того, согласно ст. 229 НК РФ получатель ренты обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и уплатить налог на доходы физических лиц не позднее 15 июля этого же года.

ДОГОВОР РЕНТЫ И НДФЛ

Имущество может быть передано одним лицом другому в собственность по договору ренты. При этом одна из сторон, а именно та, которая имущество передает, получает за это в течение определенного периода времени либо определенную сумму денег, либо оплата производится каким-то иным способом, — это рента. Другая же сторона получает в собственность имущество.
Иными словами, так или иначе, по договору ренты возникает доход. Как известно, доходы, полученные физическими лицами, должны облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Возникнет ли у какой-либо из сторон договора ренты обязанность по уплате НДФЛ? Если да, то каков порядок уплаты указанного налога, и имеют ли сторона договора ренты право на получение каких-либо вычетов, предусмотренных для отдельных категорий налогоплательщиков НДФЛ? Ответам на эти вопросы и посвящена данная статья.

Правовые основы договора ренты установлены в главе 33 Гражданского кодекса (ГК).
Согласно статье 583 ГК по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.
Имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно. В случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, применяются правила о купле-продаже, а в случае, когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения (п. 2 статьи 585 ГК).

Рента обременяет земельный участок, предприятие, здание, сооружение или другое недвижимое имущество, переданное под ее выплату. В случае отчуждения такого имущества плательщиком ренты его обязательства по договору ренты переходят на приобретателя имущества.

ГК выделяет постоянную (статьи 589 — 585) и пожизненную (статьи 596 – 600) ренты.
Получателями постоянной ренты могут быть только граждане, а также некоммерческие организации. Постоянная рента выплачивается в деньгах в размере, устанавливаемом договором. Однако договором постоянной ренты может быть предусмотрена выплата ренты путем предоставления вещей, выполнения работ или оказания услуг, соответствующих по стоимости денежной сумме ренты. Как правило, постоянная рента выплачивается по окончании каждого календарного квартала (если иное не предусмотрено договором постоянной ренты).
Пожизненная рента может быть установлена на период жизни гражданина, передающего имущество под выплату ренты, либо на период жизни другого указанного им гражданина. Договор, устанавливающий пожизненную ренту в пользу гражданина, который умер к моменту заключения договора, ничтожен. Пожизненная рента определяется в договоре как денежная сумма, периодически выплачиваемая получателю ренты в течение его жизни. Размер пожизненной ренты, определяемый в договоре, в расчете на месяц должен быть не менее минимального размера оплаты труда (МРОТ). Если иное не предусмотрено договором пожизненной ренты, пожизненная рента выплачивается по окончании каждого календарного месяца.

Кроме того, глава 33 ГК предполагает возможность заключения договора пожизненного содержания с иждивением: статьи 601 — 605. По договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты — гражданин передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц). В договоре пожизненного содержания с иждивением должна быть определена стоимость всего объема содержания с иждивением. При этом стоимость общего объема содержания в месяц не может быть менее двух МРОТ.

Лицо, передавшее свое имущество по договору ренты, получает доход в виде ренты.
Согласно пп. 5 п. 1 статьи 208 Налогового кодекса (НК) к доходам от источников в РФ, подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся, в том числе и доходы от реализации; согласно пп. 4 той же статьи НК сюда же относятся и доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.
Налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов определяется как денежное выражение таких доходов. Поскольку в данном случае применяется налоговая ставка в 13%, то в соответствии с п. 3 статьи 210 НК налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК.

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 220 НК имущественный вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. Вычет также может быть предоставлен в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.
При продаже жилых домов, квартир, дач и т.д., а также иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Кроме того, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, получатель ренты должен будет уплачивать НДФЛ, но налоговую базу он сможет уменьшить на стандартные и имущественный налоговые вычеты.

Если плательщик ренты получил имущество за плату, то, как говорилось выше, отношения между ним и получателем ренты регулируются по договору купли-продажи, то есть плательщик ренты получает имущество в свою собственность. Тогда, если таким имуществом является дом, квартира (или доля в них), комната, то плательщик ренты на основании пп. 2 п. 1 статьи 220 НК может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета.
В данном случае вычет будет предоставлен в размере фактически произведенных им расходов и не может превышать 1 млн. руб.
Имущественный вычет предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика, а также на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При передаче имущества бесплатно отношения между получателем ренты и ее плательщиком регулируются по договору дарения. Договор дарения предполагает безвозмездную передачу одной стороной (дарителем) другой стороне (одаряемому) вещи в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождение от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (статья 572 ГК).
Таким образом, физическое лицо получает доход – в натуральной форме. Должно ли оно уплатить НДФЛ? Согласно п. 18.1 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной или натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными или неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами.
Значит, если договор ренты заключен между людьми, не являющимися близкими родственниками, или в отношении недвижимого или иного вышеперечисленного имущества, то НДФЛ лицу, получившему имущество, заплатить придется.

Однако согласно п. 2 статьи 572 ГК обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности. Бесплатная передача имущества по договору ренты не освобождает от уплаты ренты впоследствии, значит, передача не является безвозмездной, а следовательно, дарением, как таковой, признана быть не может.
Таким образом, у плательщика ренты не возникает обязанность уплаты НДФЛ в случае передачи имущества по договору ренты бесплатно.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector